试论如何调节税收与收入的分配财税论文发表
发布时间：2014-01-17
【摘要】这篇文章从公平与效率的权衡入手，引申出“机会公平”的理念，并对我国现阶段的收入分配状况进行了认真的实证 分析 ，理出我国当前收入分配差距的形成机理和应对政策，并重点对税收调控个人收入分配的作用进行了具体探讨。
【关键词】分配不公,效率与公平,机会公平,税收调控
一
在理顺利益分配关系的过程中，首先涉及到一个传统 社会 主义的基本伦理 问题 ，即强调“分配平等”。这里的分配平等，就是追求人们的收入均等化，而没提及效率原则。所倡导的是结果的平等而并非机会的公平。正是这种传统的 经济 思想，导致了我国改革开放前高度集中经济体制下的分配平均主义。然而，实践表明，以牺牲效率为代价而一味去求平等，必然导致普遍性贫穷。
市场经济体制中，生产资料是商品，社会劳动力也是～种商品。根据马克思的“商品是天生的平等派”的商品经济观念，在商品交换关系中，应把机会公平放在首位。当然，我们不排斥这种平等的局限性，因为劳动者个人已不是只拥有劳动力的劳动者。同时，也应看到强调机会公平与效率原则是并行不停的，它们是一致的。效率的衡量标准，是社会劳动生产率的高低，公平是一种社会观念，它是经济基础的反映，是不断变化的，其衡量标准也是 历史 的、相对的。机会公平原则的贯彻必然带来效率的提高。强调机会公平，就要有提高公平机会程度的相应措施。
二
市场经济条件下，劳动者通过诚实劳动，或占有资本、技术、信息等资源和市场稀缺要素的不同，积极参与市场竞争并处于优势，就可以从市场中获得比其他人较为丰厚的收入，并积累越来越多的财富。这种收入差距正是市场机制发挥基础性调节作用的结果，合理且不可避免。在这种情况下，税收分配作为市场分配机制的有机组成部分，应该做的是“横向公平”，为劳动者提供“机会公平”的竞技场。税收政策的确立、税种的设置、税法的执行都必须配合市场机制，为实现市场在资源配置中的基础作用，奠定财力基础，绝不能因为征税而扭曲高效率的市场初次分配， 影响 劳动者积极性。
而事实并非仅此为止，在市场运行中，权力、垄断、腐败等一系列非市场化完全竞争因素的介入，以及由此而生的种种设租与寻租活动，使个人收入分配的来源渠道也就不仅只有按劳分配一种，由此带来分配的复杂性。加上我国经济体制转轨过程中，各种法规以及市场规则尚不健全， 政治 体制改革滞后，大量的非法的与合法的、规范的与不规范的收入交织在一起(个体私营经济的违法收人、部分党政官员的非法收入、集团消费转化为个人消费等)，拉大了收入差距。这些非法收人和部分劳动者的超常高收入，正是我国收入分配中需要解决的关键问题。对于不合理、非法收入，应通过建立和健全惩治腐败的各种 法律 措施，限制、取消的办法加以解决。对于合理部分的超高收入，则可以通过税收的“二次分配”，用征税的办法加以调节。
一般而言，市场机制的分配旨在提高效率，使人们的收入差别化;税收二次分配则使人们收入趋于平均化，调节收人分配不公，增加公平。
政府通过征税而形成的“二次分配”是如何缩小收入差距的呢?这主要是实现税收分配“纵向公平”的问题。从税收调控个人收入分配的范围上看，主要是调节经济结构和社会收入分配。就调节社会收入分配来说，不外是调节地区、 企业 、单位个人之间的分配关系;而调节个人分配又不外是调节公仆、工人、个体、私营业主等的分配。从税收调控个人收入分配所遵循的原则看，大体上有三条：一是天赋准则，即每个劳动者对自己的劳动成果都拥有天赋的权力，并承认和允许个人之间存在能力差别;二是最大效用准则，即社会分配应为大多数人寻求最大效用或最大幸福，强调边际效益曲线，反对分配额的绝对平等;三是劳动与福利对等原则，等量的劳动应得到等量的福利。从税收调节个人收入分配的作用途径看，主要表现于四个方面：一是累进税制，是税收解决收入分配差距悬殊问题的重要手段，增加税率档次、提高边际税率、充分体现累进税制的效用。二是税式支出，其途径首先是直接对低收入者的许多纳税项目给予税收优惠照顾，其次是对有助于间接增加低收入阶层收入的行为给予税收优惠，如对向慈善机构、公益事业捐款者给予优惠，在一定程度上减轻收入分配不公的程度。三是实行税收指数化，减轻或消除通货膨胀对收入分配的扭曲效应，保护低收入者的利益。四是负所得税制度，对那些低于一定收入水平者自动提供支付最低生活保障，实 现转移支付。
三
如前已述，税收属于分配机制的一部分，作为公平收入分配的有效工具，有赖于完善的配套措施和规范的制度取向。这里主要强调以下两个方面的 问题 ：
一是深化税制改革，实现市场机会的公平调节，要与配套的 政治 、 经济 体制改革、 法律 体系的完善协调并进。导致收入差距是当前经济和 社会 体制各个环节诸多不合理因素综合作用的结果，因而对它的解决需要深化改革，根据不同情况采取不同措施解决，税收作为宏观调控扛杆的一种手段只是事后调节，光靠税收调节的介入是困难的。比如，为增加个人收入的透明度，建立全社会个人收入核算体系(包括个人帐户、个人信用实码制和 计算 机联网查询系统)，促进收入显性化;要逐步改革工资制度，建立合理的工资增长机制，把工资外实物收入和非货币化的福利性收入全部纳人工资管理;在大力推进 农村 费改税、减轻农民负担的同时要增加农业投入， 发展 非农产业，推进农业结构的战略性调整和城镇化，增加农民收入，也是必须注意的问题。与此同时，应完善法律体系，惩治权钱交易，遏止国有资产的流失，严禁以公济私、以权谋私等问题; 科学 合理地制定各项公用经费开支标准，由个人承担的支出不能由国家包揽;也应看到大量存在的不正当竞争行为，反垄断、反暴利工作急需推进等等。总之，公平分配只能是配套改革措施协调运作的结果，税收调节只是其中的一部分。
二是从公平收入分配上看，税收制度要进一步完善。
(一)完善个人所得税的问题。与其他政策手段相比，个人所得税在解决和抑制收入分配不公方面最为有效。但是，若使个人所得税的这一功能真正发挥，必须有完善的政策和制度。主要存在五个方面的问题。
1.税收总额小，调控力不够。 目前 ，我国个人所得税在税收总额中的比重只在3.5%上下，远远不及世界同等收入水平国家的水平，而且其中物%以上来自薪金所得，对高收入阶层的调节功能没有得到有效发挥。
2.对储蓄利息征收个人所得税，实行20%的比例税率调节收入值得商榷。对于少部分人集中大多数存款的现象，实行储蓄利息所得税20%的比例税率，从 理论 上讲，具有累退性，调节收入差距的作用是消极的，会造成储蓄存款较少的居民同样承受较高的税负，而很难起到调节过高收入的目的。建议实行累进税率。
3.扣除问题。当前税法规定月800元的扣除定额，忽略了纳税人的 自然 状况，如婚否、子女状况、其他支出多寡等，有修于社会公平原则。在现行的条件下，有必要考虑赡养老人及家庭劳动能力者个数问题。在今后税制改革完善中，应改定额扣除为“因素扣除”。条件成熟后，可行探索低收入阶层的负所得税制度。
4.税率结构不尽合理。一般来说，累进税在两个累进点之间不可避免地具有累退性，会造成收入在边际税率临界点上下的纳税人，支付能力相当而负税不同，或有可能出现支付能力低者税负高于支付能力强者的非正常局面，强化了课税的随机性。比如，两个纳税人的应税所得分别为5100元和19900元，相差近4倍，可其适用税率却都是20%，相对讲，前者的税负要高些，一个不良后果是强化纳税人的避税动机。因此，建议采取起征点较低，累进速度较缓的税率结构，并根据社会利益分配的变化作适当调整。
5.税收信息不对称和税务行政协调木力。由于目前尚不具备实行综合所得税的基础，个人所得税采用源泉课征，实行分类所得税的办法，这种办法只有在纳税人具有明确的收入源泉，且支付报酬单位的财务核算制度比较健全，愿意同税收机关配合时才能有效。但现实中个人收入来源日益复杂，负有源泉扣缴义务的单位和个人，由于种种原因往往站在纳税人一边，税务机关缺乏切实、有效的控管办法。建议在推行 金融 实名制的基础上，实行个人财产申报和登记制度，逐步推行综合个人所得税，合理确定累进税率，提高个人所得税的调节功能。
(二)在税收征管上，要重点解决有法不依、执法不严的问题。我国当前收入状况的不公突出表现在非法收人的分配上，尤其是纳税人逃税范围之广，规模之大，已极大地扭曲了收入分配(有关统计资料显示，我国每年因逃税而损失的财政收人不低于1500亿元)。因此，收入公平分配的税收措施，重点应放在整顿税收秩序，强化税收征管，打击逃漏税行为。
(三)农民税负过重的问题。一方面，在实际操作中，农村的各税种基本上是按人头分摊，实质上是一种定额税，具有累退性，加上收费种类繁多，且不规范，标准不一，造成税负不公，贫者承担高税，富者承担低税，使农村内部的收入差距拉大。另一方面，农村居民的总体税收负担过重，是城镇居民税收负担的9倍，造成城乡之间收入拉大。因此，建议推行“费税合一、统一计征”为主要 内容 的“费改税”改革，取消不合理收费项目，严格农业税费的征管，加大减轻农民负担的力度，从源头上控制农民负担过重问题。
(四) 未开征社会保障税和遗产税的问题。税收作为再分配收入的手段，其效力不及转移支付，而社会保障税，一向被认为是给转移支付筹集必要资金的最为有效的手段。在发达市场经济国家，财政转移支付的主要来源是社会保障税、遗产和赠予税及个人所得税。1996年OECD国家上述税种占税收总额的比重高达60%以上，而这三个税种，有两个我们至今尚未开征。目前，我国的社会保障支出主要来源于个人帐户和社会统筹，数额十分有限，缺口巨大，财政“补缺”的压力很大。科学的社会保障税制度，一般具有双项调节功能，一是对整个社会而言，能实现收入由高收入群体向低收入群体的横向转移，二是对个人而言，能实现其收入的纵向转移。因此，开征社会保障税，能使税收成为全方位的公平收入分配的工具。为此，政府应该尽快转变职能，建立统一的社会保障制度，并用社会保障税作为资金来源主渠道。
与此同时，作为对个人课征的一种直接税，遗产税与个人所得税在调节收人分配上目标一致，是对个人所得税调节功能的有效补充，建议在充分论证其可操作性的情况下制定措施，尽快出台。
按法理上讲，执法机关对逃税行为的查获率愈高，制裁措施愈严厉，逃税发生的可能性就愈小，也就是说，罚款比率要比检查概率更为有效，在多查的同时更应重罚。笔者认为，目前对纳税人的检查在采取普查制度的同时贯穿抽查办法，对有逃税行为的纳税人应予以重罚，最好采用比率罚款，并提高罚款比率，这样会有利于减少逃税。检查和重罚都需要有效执法来实现。针对目前我们在执法方面的漏洞，除了加强对税务工作者的税法 教育 、提高税务人员的素质外，还要加强宣传，增强公民税收法律意识，更重要的是杜绝以权代法以及行政干预办税人员执法等等。
