工程结算审计问题与对策
发布时间：2022-01-15
[提要] 针对我国房地产工程项目在结算审计过程中存在的主要问题进行分析，并提出相应的解决办法，为房产工程行业在工程实施过程中或是工程竣工后顺利通过结算审计提供一定的帮助和依据，提高审计工作效率，促进工程行业进步。
关键词：审计;工程结算;工程项目
一、引言
在工程结算审计中，经常发现一些相互包庇、做假账的现象。仔细核查这种现象的原因，是因为目前工程行业激烈的恶性竞争，从而为获得机会而采取低价投标中标，导致承包工程的各个施工部门利润越来越低、甚至几乎为零。承包工程、组织施工、承担施工过程中的各种风险而无法获得一定的利润是不可能。因此，施工单位为了尽可能的获取更高的利润价值，便从项目规划开始直至项目结束一路跟随，从细微之处开始筹谋，寻找利润的突破口。例如，计划参与竞标的施工单位与编制图纸的部分人员利益捆绑，不法拉拢相关人员，在编制施工图纸时在原有要求之上，提高材料的等级，那么做预算时，就可以加大施工成本。在工程结算审计时，这些有水分的虚报高报账目便顺其自然的“合规合矩”了。即使审计过程中出现疑虑，也可以据理力争。更有甚者为了自己的利益，不择手段，甚至抱着侥幸的心理，审计发现小问题就少减多赚，发现大问题就多减一点少赚，如果没发现，利润就更大了。工程项目的最后阶段便是竣工结算审计，同样此时的审计工作也是到了控制造价的最后阶段。所以，最后阶段的工作量大，涉及到材料的材质、价格、数量等各个方面的知识，那么对审计人员的业务能力要求更高，但是有时参与审计的人员业务能力不够而疏忽等因素造成在结算审计造价时，价格虚高也没有被审计出来。
二、工程结算审计中存在的问题
工程结算，包括实体项目核算和非实体核算。其中，实体项目核算是对地产类工程项目在实施过程中必须工人工资、工程中的建材及辅助材料、机器械具的雇用和损耗。而这些费用的预先核算和严格执行则是房产工程项目赔与赚的关键步骤之一。工程结算审计则是作为监管工程的保障措施，也是保证严格按照预算执行的防御。它对增加投资成效、防止不必要费用的产生、管控投资数量和按照工程建设计划拨付款项等都起着举足轻重的作用。但是，由于一些原因而导致当前工程结算审计监管不到位，没有将其作用完全发挥到位，造成工程结算编写与申报的情况没有条理，不够完善。这主要表现在以下几个方面：
(一)利用签证弄虚作假。组织施工的部门通常会采用签证的方式来做虚假账目，因为在施工过程中往往会发生大量额外的工作量，给办理施工现场签证制造虚假制单的机会，所涉及的面广水深。如，一些房屋的改造过程中存在的隐蔽工程，故意增加隐蔽工程的工作量及做法或者不留影像资料。如，百货公司或超市的改造拆改工程，喷淋管保护性拆除，实际上这些拆下来的喷淋管被二次利用的几率很低，新增喷淋管线多报，原拆除管二次利用往低报，以到达利润最大化。以参照标准图集为例的一些做法。如果参照标准图集做法电缆沟，那么电缆沟内壁就需要抹一层水泥和砂浆以保证内壁的光滑，不会因内壁过于粗糙而损伤电缆表皮，引发后期的危害。但是在实际操作过程中，为了减少人工和材料成本，并没有抹水泥和砂浆，故意不留影像证明材料。可是在签证单描述时，说是完全按参照某图集的做法操作，由此极易骗取签证，然后增加利润空间。其次是改变原有设计方案。当然，原有设计方案也不是随便更改的，主要还是由于有些初期的设计本身的瑕疵，有的可能是设计单位考虑不缜密，也有的是施工方故意设置的施工障碍而造成的。当需要改变原有设计方案时，施工部门就会增加许多无关紧要的工作量，以增加额外的工作量，从而提高施工价格。
(二)定额套用就高不就低。定额套用通常的办法是就高不就低，也是施工部门在审核结算中最常见和最简单采用的方法。定额套用详细的展现主要有以下两个方面：一是同类定额，按照同类材料或工序的实施价格套用，为了工程能如期实施，一般都是就高不就低。因为一些定额的说明模糊不清，以至于在审计过程中，审计员和被审计方面说法不统一，执行依据的标准也不一致，最后只能靠多方面协调商量决定，最终，定额就成了最易于钻的空子。如零星改造及物料年度集中采购招标，施工单位以中标为目的，预算存在不平衡报价，实际施工及采购过程中，以各种理由绕开低价名目内容，增加合同清单以外的名目，双方重新商量协调施工及材料的价格达到提升工程量和造价。二是取费标准，与之前的定额套用的办法相似，也是采用取高不取低的办法。有些施工部门，在确定一项工程的结算取费标准时，自作主张提高获取费用的类别。譬如，将原本按照三类工程核算的取费标准，特意提升为二类取费标准并按照该标准执行，由此扩大工程造价。
(三)工程量、单价计算故意往大改。这类型的问题可以归属于直接修改的范畴。以此来追求定价的变化，通常使用以下方法：
1、混淆数字的办法。在计算工程量或录入材料价格、数量等数据时，故意将计算出的工程量或经费前面的一位或几位数字为改大。如果审计时，被发现，那么就以书写不仔细或者录入错误等搪塞过去。如果没有被发现，便是利润价值的产生。
2、移动小数点法。在施工单位编写的工程结算表时，不改变工程量或经费的数字，而是故意将其中的小数点向后移位一位或几位，致使最后的经费瞬间提升十倍，甚至百倍、千倍，最后引起造价翻倍。
3、重复计算法。对其中一些工程项目重复计算，如铺设地板砖等工程就会要求施工方施工时实施对地面下层的加固、防水、至平等工序及相关联的材料及。但是，在实际施工单位报结算仍然再额外申报一笔找平层的子目计算材料费和人工费，再次提升造价。如，百货公司改造过程中施工内容增加和变更，合同约定措施费包干，施工单位结算书中额外要求增加脚手架等措施费项这些不易于把控的项目使用重复多次计算或重复多次使用签证。
4、故意出错法。这一类型的出错方式方法基本没有固定规律可以遵循，它就像经济市场上的材料价格一样，忽高忽低，并无定论可研。它的主要展现方式为是将无规律可循的项目造价尽量提高。如结算套定额过程中，将定额子目消耗量系数调大，单价会偏高很多，无规律可循，只能通过套价软件版预算与定额消耗量系数对比才能发现。
(四)有匹配定额子目不套，故意办理价格签证单执行。施工部门通常对部分定额子目所制定的价格单置若罔闻，不依据单价实施，而是选择协商处理的价格签证单来结算，譬如抹墙灰、刮腻子等一些单一的子项目，用定额单价过低，无法实施的理由来和建设方协商采用价格签证单等来进行结算。其实，定额不是考虑的哪一项工序，而是从该子项目所在工程项目的全局综合统筹出来的价格的，必然会存在某一工序的利润稍微高一点，那么另一道工序的价格低一点。而故意办理价格签证单就是为了将低价的工序太高，由此达到增加工程造价的目的。
(五)增加隐蔽工程量。隐蔽工程通常是指上一道工序会被下一道工序所掩盖的子目工程，或者是完成工作后难以靠观察区分新旧的项目，甚至事后无法核查的维修改造项目。隐蔽工程的主要特点为作业点多、涉及到的面广而且分散、隐蔽直接观察核对，如墙面抹灰与刮腻子、地面回填与防水层、楼层里布设强弱电管线、天棚和天沟内置的管道设备等工程涉及到材料的数量、质量都难以在工程竣工后通过直接的观察进行复核。
(六)工程材料经费混乱。由于建筑工程施工时间一般较长，工程材料在此期间受到市场等实际因素的影响而波动幅度较大，各个施工环节可能为了寻求最高的利润价值，尽可能高低虚报预算，在施工过程中给施工单位管理工程材料经费带来难题，也将影响工程的结算与审核的顺利进行。
(七)工程结算材料不完整。工程使用经费的结算工作十分的繁琐且工作量大，由于很多工程结算材料在工程施工过程中受到施工基层人员和管理混乱的影响而保存不完整，整理不规范，不利于工程结算审核。
三、解决措施
工程结算审计是一项专业技术性非常强的工作，对审计员的专业知识和专业素质要求很高。工程项目结束后，结算审核工作中需工作人员注意很多的相关事项，也需要对工作人员有相应的管控措施：
(一)建立资料档案。从工程申报开始，收集整理每一个环节的结算资料并按工程进展分类装订，预算报告、采购、招投标、施工、监督与结算材料的收集、整理、归档、核算应当同步进行。要求施工单位提供周报及月报工程量报表，加强现场实测实量。在施工单位要求加快工程进展时，更要加强权责意识，细化招标文件及相关指标。也可以根据实际情况，制定相应的绩效考核办法和奖励制度。为了工程的有效实施，甚至可以从企业外部聘用专门的项目管理人员。针对隐蔽工程项目，一定要加强现场过程中及隐蔽工程影像资料的留底工作和过程监察。
(二)严格把控合同关。注重招标文件的细化及编写工作。全面考虑影响工程质量及进展的因素，在招标文件中，针对可能出现的预测性问题的解决办法及措施进行约定，制定相应的考核条款。另外，签订合同时，对于工程监管、工程结算、权责归属等方面必须详细明确。合同执行过程中，设置专门的监管部门，加大督查力度，确保工程质量。
(三)增强审计人员综合素质。近年来，我国工程资产投入规模庞大，需要审计的工程项目也越来越多。同时，随着科技的进步，涌现出来的各类新材料、新技术对工程结算审计人员的相关专业技术知识水平的要求也越来越高。由此引发了经验丰富的审计人员严重缺乏。为充实审计力量，保质保量地完成审计任务，审计相关部门也需要借助专业的审计中介机构的力量，充分利用社会上的专业力量，发挥专业审计人员的作用;建立相应的工程专家库协助审计工作的有效进行。
(四)强化专业技术人员的业务技能。加强现场主要材料的品牌管控，要求施工单位严格按品牌库采购主材，防范施工单位偷换品牌及规格型号。同时，相关采购人员要熟悉工程材料相关的计量计价规定，充分了解工程材料市场价格波动，提高造价预算的准确性。
总之，工程项目竣工之后，结算审计是成本核算中最重要的环节，必须严格遵循相关的规章制度，采用科学的审计方法和完善的审计体系进行结算审计。因此，需要在工作实践中不断探索总结经验，同时有强烈的责任心，才能杜绝工程结算审核工作中的各种类型、复杂的问题。——论文作者：王卫鹏 1 王 艳 2
主要参考文献：
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