后“营改增”时代烟草商业企业纳税风险控制微探

发布时间：2021-09-01

　　摘　要：我国出台发布了“营改增”的相关政策之后，现代税制体制也逐渐成型，这对于我国治理能力的提升也是一种十分显著的制度方面的变革。“营改增”政策的优势也非常显著，不仅有效地改善重复征税的现象，减轻了企业赋税，同时也有助于增强纳税约束，增强了企业对社会的贡献，得到了广泛的好评。烟草企业一直都是我国不同地区的主要征收对象，在目前这一“营改增”的税收背景下，需要加强对有关企业纳税风险的掌控。本文简要地分析了“营改增”条件下烟草商业企业纳税风险的成因，并且针对相应的问题给出了解决对策，希望能助力烟草商业企业提升纳税风险控制。

　　关键词：“营改增”背景;烟草商业企业纳税;风险控制;解决策略

　　营业税改增值税，简称“营改增”，可以有效的反映党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署作为出发点而进行的一种十分重要的决策。所谓“营改增”，主要指的是以往的缴纳营业税的实际应税项目逐渐改成缴纳增值税，在其中最显著的一个特征，就是可以有效地减少重复征税，保证社会逐渐朝着良性循环的方向发展，这对于企业税负减低也十分有利。自2016年5月1日起，有关“营改增”试点已经逐渐实现了在我国的全面推广，并且房地产业以及金融业等也逐渐进入到了营改增试点。自此，营业税也逐渐开始推出了历史的舞台，在此情况下增值税制度也逐渐朝着更加规范化的方向发展。其目的是为了不断加速财税体制改革，保证企业赋税的减轻，将各个主体的积极性充分调动起来，促使产业以及消费行为逐渐升级，实现新动能的有效培育，实现供给侧结构性改革的深入发展。后“营改增”时代，对于大部分企业，尤其是烟草商业企业，需要做好纳税风险管控，要尽快地熟悉增值税的税务核算、纳税程序和流程步骤，严格规范地遵守税收法规，持续加强纳税风险控制。

　　一、烟草商业企业“营改增”后税负的变化与意义

　　实行“营改增”之后，可以十分有效的实现增值税对于货物以及服务的相对全面与系统的覆盖，逐渐将不动产归入到抵扣的相关范畴，这也十分有助实现对重复征税现象的消除，不断打通增值税的抵扣链条。烟草商业企业是增值税一般纳税人，主要的税负是增值税，并且由此可以看出，在开展有关营改增的相关活动之前，能够抵扣的进项税额的实际范围也在逐渐缩小，在现如今全面营改增的状况下，有关进项税额的实际抵扣的范畴不断地扩大，致使烟草商业企业扣除有关会议费、培训费与差旅费等诸多费用，各种自建、维修不动产与租入等的各种相关支出也可以进行抵扣，有关税后减负的相关效果也十分显著，可有效的实现企业经营活动的活跃。在出台营改增的相关政策之后，财政部、国家税务总局针对有关发票管理、涉税会计的相关处理事项出台了一系列的文件公告，相对大幅度的改革活动在影响税负的前期条件下，深远影响着经营成果以及财务管理等方面。

　　二、企业纳税风险的概论

　　所谓企业纳税风险，主要指的是企业的涉税行为十分有助于客观与准确的实现对税收法规的遵守，这也会对企业未来的收益造成严重的损失，具体表现为企业涉税行为很大程度上影响纳税准确性，主要的结果是导致企业过多或者是过少的交税。总而言之，有关企业的涉税行为大体包含如下几种：税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。其中，税收政策主要解决的是应该纳什么税的问题;纳税金额核算指的是就是纳多少税的问题;纳税筹划则主要指的是最少需要纳多少税的问题，就是如何纳最少的税的问题。当前阶段，我国企业纳税风险的类型主要包含有交易风险和遵从风险，其中遵从风险是所有企业纳税风险中最大的一种风险。

　　三、后“营改增”时代烟草商业企业纳税风险控制的问题

　　(一)不合理的增值税专用发票的使用

　　对增值税和营业税进行区分可知，增值税的进项税额可以抵扣，换言之，增值税拥有自己专属的发票。国家税务总局所制作的增值税发票往往只能供一般纳税人来使用，同时它也代表着企业会计凭证以及销货进货的相关证明。对于烟草商业企业来说，需要逐步完善有关增值税专用发票的使用和管理。经过调查研究，部分烟草商业企业在使用增值税专用发票时存在一些问题：增值税专用发票要素填写较为简单，企业财会人员抄税报税工作难度也会逐渐提升;对于一些无法进行进项税额抵扣的项目，仍然选择进项税额抵扣处理，会导致应交增值税额核算错误。

　　(二)供应商的相关资质考核不健全

　　烟草商业企业在估算纳税筹划控制纳税的相关风险之时，需要注意严谨的审核有关进项税额抵扣的条件。进项税额抵扣的充要条件就是使用一些较为常规的方式来获取增值税专用发票，法律规定增值税专用发票来于一般纳税人主体，这里的一般纳税人主体就是采购供应商，所以要选择资质考核全面的供应商。但是在具体选择时会受到采购价格、采购质量、采购模式以及人情关系的影响，往往忽视了供应商是否为一般纳税人的重要条件。大部分烟草商业企业在“营改增”的背景下并没有将纳税筹划工作延伸到采购过程中，导致无法获得足额的增值税专用发票，无形中增加了企业的税负负担。这不仅影响了烟草商业企业的经济利益，还提高了纳税风险指数。

　　(三)对“营改增”政策理解不透彻

　　部分烟草商业企业的高层管理者对于“营改增”背景下的税制改革不够重视，并且对具体的政策不了解，无法从日常工作上来提高对纳税风险指数的控制程度。企业财务人员对“营改增”政策缺少透彻的理解，会很大程度上增加有关纳税的风险。而烟草商业企业的税务核算相对比较的繁琐，部分财务管理人员没有与时俱进，并未加强对具体文件学习和政策了解，仍然沿用传统的税务核算方法，没有按照“营改增”的相关规定对免税减税的项目进行处理和核算。甚至部分烟草商业企业的财务管理人员忽视应税和免税项目的核算要求，忽视了对增值税专用发票的使用规范，导致烟草商业企业纳税风险增加，影响企业的经济利益。

　　四、后“营改增”时代烟草商业企业纳税风险控制的策略运用

　　(一)加强对增值税专用发票的管理力度

　　增值税专用发票指的是企业的会计凭证以及销货和进货的合法证明。烟草商业企业应从开具发票、传递发票、抵扣使用等方面进行全方位的管理，并更加准确合法地进行增值税的计算。第一，在取得增值税专用发票时，一定要检查发票要素是否填写完整规范，如填写不完整规范要进行修改申报。第二，在开具增值税专用发票时，一定要依照烟草商业企业的实际状况与具体业务，合理地选择对企业有利的纳税项目和纳税比例，最大程度的将企业开支项目归入增值税可抵扣项目中，减少企业开支费用，节约企业成本。第三，烟草商业企业应当设立专门的发票管理人员，来对增值税专用发票进行专业的保管

　　(二)强化纳税筹划融入采购的管控环节

　　纳税筹划主要指的是开展有关涉税业务的相关策划，逐渐完善相关纳税操作方案，逐步实现有关节税的目的，让企业追求自身利益的最大化。由于纳税人定义上的可变通性、课税对象金额的可调整性、全额累进临界点的突变性、起征点的诱惑力、各种减税免税项目，这就可以充分利用增值税进项税额可抵扣的特点来合理降低纳税负担，所以烟草商业企业须将纳税筹划工作遍及到采购环节。在以往的烟草采购中，主要考虑采购商品的价格和质量选择供应商，而在“营改增”背景下，如果供应商为一般纳税人，将会大大减轻烟草商业企业的税负。

　　(三)提升对“营改增”政策的运用能力

　　提升对“营改增”政策的运用能力，就要从“营改增”政策实施的主体入手，主要是针对烟草商业企业的上层管理者和财务管理人员进行提升。烟草商业企业的高层管理者要对“营改增”背景下的税制改革提高重视程度，重点学习“营改增”背景下对烟草商业企业的税制影响和风险。针对目前烟草商业企业的实际情况来制定出宏观的纳税制度调整措施，带动整个烟草商业企业，自上而下的对“营改增”政策提高重视。从日常工作上提高对纳税风险指数的控制程度，最大程度的减少企业经济损失。

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　　烟草商业企业财务管理人员要深入学习运用“营改增”政策。首先，财务管理人员要全面解读文件和政策，深入了解政策背后的问题以及具体工作中的改进，解决认识浅显、理解不够的问题。其次，要加大对税务部门下发的“营改增”相应文件，组织学习交流，深入地学习文件内容，规范涉税行为，避免纳税风险，最大程度减少工作失误。最后，要对烟草商业企业的财务管理人员进行集中的知识技能培训。新形势下，财务管理人员必须要充分地了解“营改增”的实质，做好增值税专用发票的管理和使用。知识教育和技能培训应当贯彻整个财务管理工作中，不仅仅是一两次的培训，而是一个长期循序渐进的学习过程。并且知识教育和技能培训，要针对不同岗位，不同职务的财务人员进行个性化的培训，不断提高自身的工作素质和业务能力，更好地去面对和解决“营改增”背景下的税务问题。

　　五、结语

　　“营改增”的全面推行是对社会资源的再分配，也是为了提高国家可持续发展关键性改革。尤其是对于烟草商业企业既是机遇又是挑战，首先必须要加强对增值税专用发票的管理力度，其次强化纳税筹划融入采购的管理环节，最后提升对“营改增”政策的运用能力，主要是提高高层管理者的重视程度以及相关财务人员对“营改增”政策的了解和运用能力，这样才可以最大程度地控制烟草商业企业纳税风险，最高程度地树立烟草企业依法诚信纳税的社会形象，最好程度地为烟草行业的高质量发展提供财务支撑和税利保障。——论文作者：李健智