营改增对服务业的影响探究
发布时间：2021-06-24
摘要：营改增作为我国税收制度的一次重大变革，对我国经济发展产生了显著的影响，同时，引发了社会各界的高度关注。本文着眼于这一税制改革对服务业的影响，从积极、消极两方面分析了增值税制度对服务企业的影响，并立足于企业自身，提出了一些应对营改增的策略。
关键词：营改增;服务企业;增值税
一、引言
为了适应市场经济体制和经济发展水平迅速提高的新形势，我国的税收制度也必须做出及时的调整和改革。我国从2012年开始在部分省份进行个别行业营改增的试点，直至2016年，在全国范围内进行这一税制改革政策的全面实施。相比营业税而言，增值税最大的特点是能够有效的回避重复性征收的弊端，对于减轻企业税负、提高经济效益具有显著的作用，是一项促进我国经济又好又快的发展、利大于弊的改革措施。
二、营改增对服务业的积极影响
(一)降低企业的税负，提高利润空间
营改增对服务企业的正面影响就是大大降低了企业的税收负担。增值税背景下，纳税人通过进项税额抵扣，免于重复纳税，降低了应缴税额，使企业的利润空间大大提高，从而获得更高的经济效益，企业得以将更多的资金投入企业形象打造、核心产品开发、客户关系维护以及人力资本开发等方面，有利于企业获得竞争优势。对于中小型服务企业来说，营改增减轻税收负担的效果更加显著，从缴纳税率5%的营业税变成税率仅为3%的增值税，纳税减少近40%，企业的负担大大减轻，而经济效益的提高对资金力量相对薄弱的中小企业的成长有更重要的意义。从更大的层面来说，营改增促进企业发展的正面影响对区域经济发展水平的提高意义重大，这一点从试点阶段的试点省份的税减数据可见一斑。
(二)促使企业规范经营，提高管理水平
营业税时期，税务体系对企业的税务管理水平要求较低，企业纳税事项的会计核算也相对简单。而在增值税背景下，税务体系对服务企业的财务管理水平提出了更高的要求，企业只有采取积极的应对措施才能在这一变革中找到自己的生存之道。营改增要求服务企业一方面要重新审视自己的经营范围、业务流程，进行合理的调整以找到新税收政策背景下的税负平衡点;另一方面，企业必须主动提高财务管理水平，应对更加复杂的税务环境，避免不必要的税务风险。
(三)促进一般服务业的产业结构升级，增强国际竞争力
营业税改增值税对现代服务业的发展有更深远的影响。我国的一般服务业，尤其是现代服务业较西方发达国家起步晚，产业结构存在不合理之处，导致我国服务业的发展水平仍落后于西方国家。2013年的数据显示，我国当年的现代服务业产值占国内生产总值的46.5%，落后于世界平均水平的60%和美国、日本等国家的70%。另外，我国一般服务业还存在品牌建设落后、国际竞争力差等缺点。营改增对一般服务业的影响除了上述的减轻企业税负、规范经营以外，更重要的是显示了政府政策对其发展的大力支持，为其进行产业结构转型升级和“走出去”提供了坚实的制度保障，有利于提高一般服务业的整体发展水平，有效的增强国际竞争力、加快赶超发达国家的步伐，进而带动我国整体经济水平的上升。
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三、营改增对服务业的消极影响
(一)企业财务会计核算更加复杂，财务风险增大
营业税改增值税虽然有利于激励企业提高财务工作水平，但是，更复杂的税务环境和更高的会计核算要求也是对服务企业的巨大挑战。增值税背景下，企业必须根据相关法律的规定，设置更多的会计明细，相比于营业税时期，会计核算的难度和繁琐性大幅提高，会计核算涉及更多的科目、明细，对财务人员的专业素质要求、工作量要求都大大提高。新的要求也意味着新的风险，两种税务制度的转变对企业的财务体系提出了极高的要求，企业财务部门如果不能迅速适应新的增值税制度，企业不仅会陷入收益不稳、竞争力下降的困境，更有可能触犯税法条例，面临严重的财务风险和法律风险。这种情况一旦发生，无疑会使企业遭受难以估量的损失，甚至是致命性的打击。
(二)部分企业税负不减反增，利润空间缩减
营改增背景下，企业税负是否减轻主要取决于企业进项税额能否抵扣以及能否取得增值税专用发票。对于一些人力资本支出以及融资成本占其主要支出的大中型服务企业来说，在增值税背景下，企业的主要成本不能取得相应的进项税票，不能抵扣进项税额，税收负担不减反增。对这部分企业来说，增加的税收缴纳金额使企业的利润空间进一步缩减，面临更加恶劣的生存环境。要想在这一税制改革的浪潮下站稳脚跟，这类大中型服务企业必须付出更大的决心和努力。
四、服务业应对营改增的措施
面临营改增的机遇和挑战，服务企业除了要分析明确其影响，还要有针对性制定合理的应对策略，确保税制改革背景下的顺利转型。
(一)加强财务会计管理，建立完善的企业税务体系
面对营业税改增值税的巨大冲击，服务业经营者要想利用好这一机遇，勇于迎接挑战，首要的任务是应该改善财会工作模式，完善企业现有的税务体系。税制改革对服务企业的财务会计体系有了新的要求，企业只有积极应对、满足新的税收体制的要求才能保持现有的优势，甚至营造新的优势。为达成上述目的，服务企业必须积极开展对财务人员的专项培训，使财务人员以最快的速度熟悉新税务政策下的会计核算方式，了解有关的税务规定，明确两种不同税制间的区别与联系，迅速制定出新的财务制度。除了财务工作人员，企业的高层管理者也应该对增值税背景下的税收核算原则有清晰的了解，以便于调整业务流程和管理决策，使企业的经营与增值税体制相适应，并结合企业自身的经营特点，逐渐建立并完善自己的税务体系。
(二)合理的进行劳务外包，增加可抵扣进项税额
企业的人力资本支出除了直接支付给企业员工的工资、福利、奖金等，还有一个重要组成部分是企业支付给其他进行劳务派遣公司的费用，也就是企业劳务外包时支付的费用。在新的税制背景下，企业直接支付给员工的薪酬是无法抵扣的，对企业税负的降低无益。按照有关的规定，企业劳务外包的费用，则可以取得增值税专用发票进而进行抵扣。这一规定对于那些在税制改革背景下面临纳税风险增多的大中型服务企业来说有重要的意义。这类企业可以通过调整自己的人力资源构成、适当增加劳务外包人员的占比来获得更多进项抵扣的机会，进而降低缴税额度。但是，考虑到劳务外包相对于企业员工的向心力不强、稳定性偏低等不足，采取这一措施必须充分考虑企业的用人实际，切勿因小失大。
(三)加强税务筹划，合理的选择上游供应商
营改增进一步拓展了服务企业税务筹划的空间，合理的税务体系对降低企业的应缴税额有更明显的效果。税务筹划的要求仍然是对财务人员的更高要求，只有充分了解新的税收政策、相关法律，同时，熟悉所在企业的经营性质和特点的高素质财务人员，方能帮助企业制定出最恰当的税务制度，发挥税务筹划的作用。认真挑选企业的上游供应商是另一个有效的策略。选择更多有条件开增值税发票的供应商无疑对企业增加抵扣税额、减轻税负大有帮助。但采取这一措施同样需要谨慎，因为企业和供应商之间的稳定合作关系、或者现有供应商的优质服务可能是更宝贵的资源，此时，企业可以以对方不能开具增值税发票为筹码实现更低的采购成本，弥补不能进行进项抵扣的损失。
(四)加强与国家税务机关的沟通交流
建立与当地税务部门的友好关系是服务企业利用好营改增机遇、顺利转型的重要一环。国家税务机关掌握着最新的政策变动信息以及最准确的税收规定。企业同税务部门建立友好的关系不仅有利于企业及时掌握最新的消息、率先制定应对策略，从而获得领先优势，还有利于企业获得最准确的政策规定，对其进行最准确的解读，进而充分的规避税务风险，实现营改增背景下的顺利过渡。五、结语营业税改增值税是一次促进中国市场经济体制运行的重要改革，是不可逆转的潮流，对各行各业都产生了巨大的冲击，服务业首当其冲。在享受增值税改革积极影响的同时，服务企业也必须应对随之而来的负面影响，采取有效的手段积极应对这一变革的挑战，实现顺利的过渡。——论文作者：/沈燕
