营改增下铁路运输企业税务管理风险及其防控措施

发布时间：2021-06-04

　　摘　要：现阶段，我国大部分铁路运输企业正处于“政企分离”体制改革阶段，在内部管理方面与现代化企业还存在着一定的差距。而早在2014年，“营改增”的试点工作，就已经扩展到铁路运输行业。在复杂的政策环境下，铁路运输企业如何充分掌握相应的税收政策、不断完善税务管理体系，是企业有效防范税务风险的根本途径。本文以铁路运输企业为例，分析税务管理工作涉及的风险要素，并提出相应的防控措施。

　　关键词：营改增;铁路运输企业;税务管理风险;防控措施

　　税务风险就是指在法律规定范围内，企业本应当正常履行纳税义务，但因外部税务环境或内部管理问题，没有在规定时间范围内实行依法足额纳税，不仅影响了企业的运营成本，也可能会给企业带来经营风险。尤其在进入“营改增”税收体系以来，铁路运输企业的税务管理流程也更加复杂，再加上企业涉税项目较多，包括增值税、企业所得税、城市建设维护税、教育费附加、个人所得税等。只有将税务风险管理作为企业风险管理体系中的重要组成部分，并实现对生产经营全过程的监管，才能避免发生经济损失，从根本上降低税务风险发生概率。

　　铁路运输企业税务风险成因分析

　　1.税务管理难度较高，岗位职能尚不明确

　　由于铁路运输企业与其他国有企业组织机构设置存在较大的差异性，受到运输生产布局的影响，铁路运输企业普遍存在跨区域管理的问题，再加上不同地区经济发展水平、税务管理环境不一致，这就使得企业在同一经济事项方面的认知理解和处理手段存在偏差;同时，由于铁路运输企业税务管理机构跨区域设置，这对于企业的税务筹划、税务稽查等工作带来了一定的难度，也提高了税务风险发生概率。此外，我国大部分铁路运输企业的税务管理职能大多由财务部门承担。例如：某运营单位由出纳岗位兼任税务工作，主要承担一般性税务风险防范、专用发票开具、专用发票管理、税收政策研究、税费统计、纳税申报等。税务管理工作人员缺乏专业性，且无法依据内部控制要求形成岗位制衡机制，使得企业存在着岗位人员缺乏、岗位职责不明确等问题，很容易引发税务风险。

　　2.税务风险预警体系和税务风险应对机制不完善

　　部分铁路运输企业尚未建立有效的税务风险预警体系，对于涉税业务环节的风险评估主要凭借税务管理人员的经验判断，再加上企业尚未建立税务风险预警制度，被动的接受税务机关的风险提示，会造成风险评估内容不够全面。例如：某铁路运输企业在税务风险识别环节，基于其业务内容建立了税务风险手册，但对于税务风险点的总结主要依赖税务管理人员的管理经验;同时，该所属单位存在着一些尚未覆盖的税务风险点，包括：增值税发票抵扣联超过360天认证期限未认证、货物销售或提供服务环节所适用的税率是否正确、专项用途政府补助是否符合不征税收入规定、企业业务招待费和广告宣传费等是否按照税法规定的扣除标准进行扣除、固定资产折旧年限是否符合税法规定等。此外，大部分铁路运输企业的风险应对机制主要是结合财务部门的管理要求，对与铁路运输行业相关的税收政策进行整理，提供给管理层人员作为决策注意事项。但这种税务风险控制手段相对被动，缺乏突发事件应对能力，企业整体的税务风险管理存在滞后性。

　　3.信息沟通渠道尚未完善，税务监管流于形式

　　由于企业尚未完善信息沟通渠道，尤其是财务部门与业务部门之间，受到知识壁垒的影响，如果税务人员无法及时了解业务执行进度和企业经营情况，接触不到一些业务前端的工作，也会影响对税务风险的判断。此外，除了上级铁路局对铁路运输企业的监管以外，审计部门对税务监督通常在年度审计中进行，日常由计划财务部门实行自查工作。在审计监督以事后监督为主的管理模式下，税务监管无法最大发挥作用。

　　铁路运输企业税务风险防控措施

　　1.完善内部控制管理体系

　　针对铁路运输企业跨区域管理难度大、管理组织结构设置有待完善等问题，企业应当从内部控制管理体系完善环节入手。一方面，建立税务风险管理岗位责任体系，在总经理岗位下设置重大涉税风险委员会，委员会成员包括企业管理层、财务部门、法务部门、税务部门相关人员，主要承担重大税务风险评估工作;同时，设置单独的税务管理部门，全面负责企业的税务工作，且直接对公司总经理负责。税务办理人员可分为税务申报岗位、票证管理岗位、风险管理岗位、税务内部审计岗位、监督考核岗位，分别负责税务登记、纳税申报、税务核算、发票管理、涉税风险管理、涉税业务审核、税务工作考核等。通过设置独立的税务管理部门、明确税务管理职能等方式，提高税务风险防范工作的严肃性和规范性[2]。另一方面，铁路运输企业还应当考虑到跨区域管理的问题，采取指派税务会计专员的方式，直接参与业务活动。企业自身也应当制定完善的税务管理制度，包括税费核算制度、税务筹划原则、纳税申报流程等，在合法合规的基础上充分享受不同区域的税收优惠政策，从根本上控制企业整体的税务成本，并为税务风险防范提供制度保障。

　　2.建立税务风险管理体系

　　首先，铁路运输企业应当结合自身的管理需求，制定税务风险判定指标，以财务指标和税务指标为主要内容，对涉税业务环节进行风险识别。通常情况下，铁路运输企业的税务风险识别指标，应当包括营业收入利润率、营业成本利润率、资产负债率、主营业务利润税负率、工资薪金总额增长率、财务费用与期间费用占比、销项税额变动率、其他费用占同期销售收入比例对比分析、发票测算成本费用偏高度、企业所得税税负率等，参考地区、企业规模、行业类型、涉税税种等多个因素计算风险预警值，为风险防范工作提供信息支持。

　　其次，结合税务风险评价结果，不断完善企业的税务风险手册，并对涉税风险等级进行划分，分别制定防控策略。例如：结合税务风险发生环节、对应部门等，落实税务风险管控责任，并设置每月抽查、每季度检查、年终全面检查等管理周期，由风险管理岗位、税务部门责任人落实税务风险控制报告制度，定期向上级管理层对发现的税务风险进行整理汇总、留存备查。

　　相关期刊推荐：《税收经济研究》(双月刊)创刊于1996年。刊发经济类各学科、特别是税收科学的最新研究成果，为广大理论工作者和实际工作者提供探索交流的学术平台，并致力于成为中国税收改革和发展进程的重要理论阵地。目前，设有：研究报告、文献综述、简报、专题研究栏目。

　　最后，铁路运输企业应当结合实际业务内容涉及的税种，开展专项税务风险防控工作。从增值税风险管理层面来说，铁路运输企业的增值税风险主要集中在应税项目适用税率确定、视同销售确定、进项税转出等环节。在这一过程中，铁路运输企业要及时汇总增值税纳税项目，填写《传递单》《申报表》，计算当月公司应纳增值税税额，并提交税务部门进行审核确认;在每月15号以前完成复审，经企业财务部部长签字确认以后，上交至所属铁路局税务管理部门;税务会计人员要注意纳税申报的时间，取得的增值税进项专用发票，需要在360天以内进行认证抵扣，并将相关资料逐级上传到所属铁路局。同时，确定增值税独立纳税项目，由部门税务人员对本月发生的需要独立纳税的增值税业务项目进行汇总，及时报送纳税申报表岗位，由纳税申报会计人员对该项业务视同销售进行判断;业务部门有义务在规定时间范围内将当月所获得的增值税专用发票交至税务部门的票证管理岗位，由票证管理人员对增值税专用发票的相关信息和交易内容进行审核认证，并汇总当月增值税普通发票、销项发票、进项发票、进项转出发票的具体数量与涉及金额，流转至纳税申报岗位;由纳税申报岗位计算当月增值税应交税费，在风险管理岗位进行再次检验以后，向税务机关进行申报纳税。从企业所得税风险管理层面来说，铁路运输企业的所得税风险通常集中在固定资产计提折旧费用扣除、视同销售行为判定、增值税发票管理规范等环节。在资产折旧摊销环节，铁路运输企业要注意定期更新资产卡片基础信息，尤其要注意税收折旧月份总数、税收原值变更等信息，由税务综合管理岗位将相关的信息汇总整理，传递至纳税申报岗位，并按照税收政策规定，确定资产的税收折旧年限和实际摊销金额，完善所得税纳税依据;在费用扣除环节，依据税法规定，企业经营管理过程中所形成的业务招待费、员工福利薪资、职工教育经费、广告宣传费用、企业捐赠支出等扣除需要依据一定的比例。因此，铁路运输企业的税务管理人员应当严格遵循税法规定，对各项费用进行区别管理，保证费用科目的准确性，在入账发票信息准确的情况下，合理开展纳税申报工作。在资产损失管理环节，税法规定企业应当建立《资产损失登记簿》，及时反映企业当年的资产损失情况，并每年向税务机关递交相关信息资料，保证在所得税纳税之前确定资产损失扣除额度。

　　3.完善沟通渠道与监督体系

　　一方面，从外部沟通协调层面来说，铁路运输企业应当建立相应的人才培训机制，建立税务学习平台，及时更新各类税收法规并组织税务管理人员学习，在全面掌握税收政策的基础上，加强与当地税务机关之间的沟通和交流，争取税收政策应用的主动性，及时了解税收政策变化，规范企业的纳税行为、防范税务风险;从内部沟通协调层面来说，铁路运输企业需要加大信息化建设，发挥财务部门与业务部门的协同效应。基于共享平台，税务会计人员能够及时了解业务动态，业务办理人员也能够掌握税收政策变化情况和涉税问题，在充分沟通的情况下有效防范信息不对称风险。另一方面，铁路运输企业需要建立独立的税务风险管理机制，以涉税监管岗位为核心，对企业开展日常监管和专项监管。其中，日常监管主要是针对企业日常业务流程审核、税务风险应对手段、税务风险管理策略制定、涉税工作人员操作规范性等开展审计;而专项监督主要是对企业战略调整、重大投资决策、业务内容拓展等环节设计的税务风险进行监督。在确保税务风险监管独立性的基础上，优化业务流程和涉税事项，有效控制企业的税务风险发生几率。

　　综上所述，对于铁路运输企业来说，在税收政策环境与体制改革的双重影响下，要想实现企业长效发展，就必须重视风险防范工作。以现阶段企业适用的税收政策为依据，通过调整组织结构、完善税务风险防控体系、完善沟通渠道、设置监管机制等方式，在合法、合规的情况下开展税务管理工作。——论文作者：唐榕